Нової форми рахунки-фактури бухгалтери чекали вже давно. По суті саме через те, що Уряд затягувало затвердження нового шаблону рахунки-фактури, бізнес не міг перейти на електронний обіг цимидокументами.
Звичайно, правила обміну рахунками-фактурами в «цифровому» форматі були розроблені і, мало того, набули чинності вже давно. Речь йде про наказ Мінфіну? осії від 25 квітня 2011 року № 50н, яким затвердили «Порядок виставлення та отримання рахунків-фактур велектронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку із застосуванням електронного цифрового підпису ». Але для того, щоб реально ним скористатися, потрібно було дочекатися затвердження ФНС? осії форматів документів для виставлення рахунків-фактур, а податківці вирішили«Потерпіти», поки з'явиться нова форма рахунку-фактури.
Відразу скажемо, що податкове відомство зреагувало досить швидко. Як тільки в світ вийшли нові форми рахунків-фактур, ФНС були розроблені формати документів, що використовуються для їх виставлення: сповіщення проотриманні, підтверджень дати відправлення та отримання, повідомлення про уточнення рахунки-фактури (наказ ФНС? осії від 30 січня 2012 р. № ММВ-7-6/36 @).
Застосовувати нові форми рахунків-фактур можна вже зараз. Але через те, що постанова Уряду? Ф від 26 грудня 2011№ 1137 (яким загалом-то і були затверджені «свіжі» шаблони рахунків-фактур, журналу їх обліку, книг покупок і продажів) було опубліковано із запізненням, актуальними залишаються старі форми. Правда, недовго - до 1 квітня цього року (лист Мінфіну? Осії від 31 січня 2012 р. № 03-07-15/11).
Отже, що ж це за звір такий - новий рахунок-фактура?
Кодова складова
Нова форма рахунку-фактури придбала кілька нових елементів.
По-перше, це рядок для зазначення номера та дати змін.
Навіщо з'явився такийелемент? Все дуже просто: змінилися правила внесення виправлень у рахунки-фактури. Якщо раніше помилки можна було виправляти у вже наявному документі, то новий шаблон виправляти не можна. У разі неправильного заповнення рахунку-фактури буде потрібно виставити новийекземпляр. Саме для відображення цього факту і призначений рядок «ІСП? АВЛЕНІЯ »(приклад 1).
Заповнювати цей реквізит потрібно далеко не в кожному рахунку-фактурі. Якщо документ складається вперше і не має помилок, тут проставляються прочерки. Заповнюєтьсярядок тільки при виставленні другого примірника, замість зіпсованого рахунки-фактури. Номер і дата по рядку 1 виправленого рахунки-фактури будуть ті ж, що і в первинному варіанті документа.
По-друге, з'явився рядок для відображення валюти, в якійвиставляється рахунок-фактура (приклад 1). Цей реквізит є обов'язковим. Якщо рядок виявиться незаповненою, у відрахуванні з ПДВ на підставі цього документа податківці можуть відмовити і будуть абсолютно праві. Нагадаємо, що вимога про зазначення валюти, в якійвиставляється рахунок-фактура, вважається обов'язковим для виконання вже давно. Просто раніше інспектори не чіплялися до відсутності відповідних згадок просто тому, що для цього реквізиту не знаходилося місця в попередній формі. Зараз же у них з'явилися всіпідстави «зняти» вирахування, якщо не вказати валюту.
Крім найменування валюти в цьому рядку необхідно вписати її код. Вони наведені в «ОК (МК (ІСО 4217) 003-97) 014-2000. Класифікація валют »(затв. постановою Держстандарту? Осії від 25 грудня 2000 р. №405-ст). Наприклад, російському рублю відповідає цифровий код «643», євро - «978», американського долара - «840».
По-третє, у новому рахунку-фактурі введені нові графи для зазначення цифрових кодів. Для заповнення кожної з них необхідно керуватися різнимикласифікаторами.
Особливі правила
Якщо оплата за договором встановлена в у. е. або в сумі, еквівалентній певній сумі в інвалюті, в рахунку-фактурі вказується валюта «російський рубль» і код 643.
Для заповнення графи 2 «Код одиницівимірювання »(приклад 1) потрібно використовувати« ОК 015-94 (МК 002-97). Класифікація одиниць вимірювання »(затв. постановою Держстандарту? Осії від 26 грудня 1994 р. № 366). Наприклад, якщо відвантажується штучний товар, за графою потрібно проставити код «796». А якщо компаніяпродає у розрахунку за кілограм - «166».
Ще одна «кодова» графа - графа 10 (приклад 1), Де вказується цифровий код країни походження товару. Ця графа, так само як і сусідні графи 10а «коротке найменування» і 11 «Номер митної декларації", незаповнюється тільки в двох випадках:
товар виробляється в? осії;
оформлюється рахунок-фактура на аванс.
В іншому випадку тут проставляються прочерки. В обох ситуаціях за графами проставляються прочерки.
Якщо рахунок-фактура заповнюється напродаж продукції, виробленої за кордоном, при заповненні графи 10 вказується код згідно з «ОК (МК (ISO 3166) 004-97) 025-2001. Загальноросійський класифікатор країн світу »(затв. постановою Держстандарту? Осії від 14 грудня 2001 р. № 529-ст).
Приклад 1 1 лютого ЗАТ«Актив» відвантажило помідори ТОВ «Пасив». Ціна за кілограм - 50 руб. Кількість відвантажених товарів - 100 кілограмів. Продаж помідорів оподатковується за ставкою 18 відсотків. Оплата здійснюється в рублях. Таким чином, вартість партії помідорів без податку склала 5000 руб.,а з ПДВ - 5900 руб. Адреса ЗАТ «Актив»: 115561 м. Москва, вул. Садова, буд 151. ІПН: 7715221040. КПП: 771501001. «Актив» виробляє відвантаження самостійно. Адреса ТОВ «Пасив»: 116321 м. Москва, вул. Лісова, буд 125. ІПН: 7729083775. КПП: 772906003. Рахунок-фактура буде заповнено так: скачати файл
Коригувальний рахунок-фактура
Ще одна розробка Кабміну - форма коригувального рахунки-фактури. Аналогів цьому документу раніше не було.
Виставляються коректувальні рахунки-фактури при зміні вартості вже відвантажених товарів.Фактично тут може бути тільки дві ситуації:
зміна ціни (тарифу);
уточнення кількості відвантаженої продукції.
Важливо розуміти, що коригувальний і рахунок-фактура, яким вносяться виправлення в спочатку неправильно оформленийдокумент, - не одне і те ж. Навіть якщо зміни відбулися в ціні або кількості відвантаженої продукції.
Мінфін? осії встиг вже дати деякі уточнення з цього приводу. Зокрема, у листі від 30 листопада 2011 року № 03-07-09/44 говориться, що, якщо зміна ціни товарусталося через технічну помилку, що виникла через неправильне введення даних про ціну та кількість відвантажених товарів, або ж у зв'язку з арифметичною помилкою, коригувальний рахунок-фактуру виставляти не слід. Коригувальний рахунок-фактура застосовується, тільки колимова заходить про зміни в певних умовах договору.
Виставляти коригувальний рахунок-фактуру можна тільки за наявності низки документів (п. 10 ст. 172 НК? Ф), а саме: договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду покупцяна зміну вартості відвантажених товарів, в тому числі через зміни їх ціни або кількості.
Це важливо
Якщо звичайний рахунок-фактуру необхідно виправити вже після складання коректувальних рахунків-фактур до нього, то в дублікат звичайного рахунка-фактури вносяться відомості без урахування даних, що містяться у коригувальних документах. Тобто ті ж ціни і кількість, які були при відвантаженні, до змін.
Так само як і для звичайних рахунків-фактур законодавці встановили для коректувальних обов'язкові реквізити. Їх відображення є принциповим для отримання вирахування і відшкодування ПДВ.
Отже, серед обов'язкових реквізитів повинні виявитися:
найменування «коригувальний рахунок-фактура», порядковий номер і дата його складання;
номер і дата складання рахунку-фактури, який вносить зміни в коригувальний рахунок-фактуру;
найменування, адреси та ІПН продавця і покупця;
назва товару (роботи, послуги, переданих майнових прав);
кількість товарів до і після зміни умов договору;
найменування валюти;
ціна до і після зміни;
вартість усієї кількості товарів без податку до і після внесених змін;
сума акцизу з підакцизних товарів;
податкова ставка;
сума податку до і після зміни вартості відвантажених товарів;
вартість усієї кількості товарів з урахуванням ПДВ до і після зміни вартості відвантажених товарів;
різниця між показниками рахунки-фактури, за яким здійснюється зміна вартості відвантаження, і показниками, розрахованими після змін.
В принципі, заповнення коригувального рахунки-фактури підпорядковується тій же логіці, що і при оформленні звичайного рахунка-фактури. Рядок «ІСП? АВЛЕНІЕ КО? ? Єкти? ОВОЧНОГО РАХУНОК-ФАКТУ? И »заповнюється тільки тоді, коли оформляється документ замість« зіпсованого ». В іншому випадку тут ставляться прочерки. Коди визначаються згідно з тими ж класифікаторами.
Мінфін стверджує
Коригувальний рахунок-фактура не складається, якщо підсумкова ціна партії товарів визначається після відвантаження на підставі котирувань. Таке уточнення було зроблено Мінфіном? осії в листі від 1 грудня 2011 року № 03-07-09/45.
Вносити виправлення в коригувальний рахунок-фактуру потрібно за тими ж правилами, що і в звичайний. Іншими словами, якщо помилка була зроблена при заповненні початкового коригувального рахунки-фактури, потрібно також створити новий екземпляр коригувального рахунки-фактури.
Звичайно, правила обміну рахунками-фактурами в «цифровому» форматі були розроблені і, мало того, набули чинності вже давно. Речь йде про наказ Мінфіну? осії від 25 квітня 2011 року № 50н, яким затвердили «Порядок виставлення та отримання рахунків-фактур велектронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку із застосуванням електронного цифрового підпису ». Але для того, щоб реально ним скористатися, потрібно було дочекатися затвердження ФНС? осії форматів документів для виставлення рахунків-фактур, а податківці вирішили«Потерпіти», поки з'явиться нова форма рахунку-фактури.
Відразу скажемо, що податкове відомство зреагувало досить швидко. Як тільки в світ вийшли нові форми рахунків-фактур, ФНС були розроблені формати документів, що використовуються для їх виставлення: сповіщення проотриманні, підтверджень дати відправлення та отримання, повідомлення про уточнення рахунки-фактури (наказ ФНС? осії від 30 січня 2012 р. № ММВ-7-6/36 @).
Застосовувати нові форми рахунків-фактур можна вже зараз. Але через те, що постанова Уряду? Ф від 26 грудня 2011№ 1137 (яким загалом-то і були затверджені «свіжі» шаблони рахунків-фактур, журналу їх обліку, книг покупок і продажів) було опубліковано із запізненням, актуальними залишаються старі форми. Правда, недовго - до 1 квітня цього року (лист Мінфіну? Осії від 31 січня 2012 р. № 03-07-15/11).
Отже, що ж це за звір такий - новий рахунок-фактура?
Кодова складова
Нова форма рахунку-фактури придбала кілька нових елементів.
По-перше, це рядок для зазначення номера та дати змін.
Навіщо з'явився такийелемент? Все дуже просто: змінилися правила внесення виправлень у рахунки-фактури. Якщо раніше помилки можна було виправляти у вже наявному документі, то новий шаблон виправляти не можна. У разі неправильного заповнення рахунку-фактури буде потрібно виставити новийекземпляр. Саме для відображення цього факту і призначений рядок «ІСП? АВЛЕНІЯ »(приклад 1).
Заповнювати цей реквізит потрібно далеко не в кожному рахунку-фактурі. Якщо документ складається вперше і не має помилок, тут проставляються прочерки. Заповнюєтьсярядок тільки при виставленні другого примірника, замість зіпсованого рахунки-фактури. Номер і дата по рядку 1 виправленого рахунки-фактури будуть ті ж, що і в первинному варіанті документа.
По-друге, з'явився рядок для відображення валюти, в якійвиставляється рахунок-фактура (приклад 1). Цей реквізит є обов'язковим. Якщо рядок виявиться незаповненою, у відрахуванні з ПДВ на підставі цього документа податківці можуть відмовити і будуть абсолютно праві. Нагадаємо, що вимога про зазначення валюти, в якійвиставляється рахунок-фактура, вважається обов'язковим для виконання вже давно. Просто раніше інспектори не чіплялися до відсутності відповідних згадок просто тому, що для цього реквізиту не знаходилося місця в попередній формі. Зараз же у них з'явилися всіпідстави «зняти» вирахування, якщо не вказати валюту.
Крім найменування валюти в цьому рядку необхідно вписати її код. Вони наведені в «ОК (МК (ІСО 4217) 003-97) 014-2000. Класифікація валют »(затв. постановою Держстандарту? Осії від 25 грудня 2000 р. №405-ст). Наприклад, російському рублю відповідає цифровий код «643», євро - «978», американського долара - «840».
По-третє, у новому рахунку-фактурі введені нові графи для зазначення цифрових кодів. Для заповнення кожної з них необхідно керуватися різнимикласифікаторами.
Особливі правила
Якщо оплата за договором встановлена в у. е. або в сумі, еквівалентній певній сумі в інвалюті, в рахунку-фактурі вказується валюта «російський рубль» і код 643.
Для заповнення графи 2 «Код одиницівимірювання »(приклад 1) потрібно використовувати« ОК 015-94 (МК 002-97). Класифікація одиниць вимірювання »(затв. постановою Держстандарту? Осії від 26 грудня 1994 р. № 366). Наприклад, якщо відвантажується штучний товар, за графою потрібно проставити код «796». А якщо компаніяпродає у розрахунку за кілограм - «166».
Ще одна «кодова» графа - графа 10 (приклад 1), Де вказується цифровий код країни походження товару. Ця графа, так само як і сусідні графи 10а «коротке найменування» і 11 «Номер митної декларації", незаповнюється тільки в двох випадках:
товар виробляється в? осії;
оформлюється рахунок-фактура на аванс.
В іншому випадку тут проставляються прочерки. В обох ситуаціях за графами проставляються прочерки.
Якщо рахунок-фактура заповнюється напродаж продукції, виробленої за кордоном, при заповненні графи 10 вказується код згідно з «ОК (МК (ISO 3166) 004-97) 025-2001. Загальноросійський класифікатор країн світу »(затв. постановою Держстандарту? Осії від 14 грудня 2001 р. № 529-ст).
Приклад 1 1 лютого ЗАТ«Актив» відвантажило помідори ТОВ «Пасив». Ціна за кілограм - 50 руб. Кількість відвантажених товарів - 100 кілограмів. Продаж помідорів оподатковується за ставкою 18 відсотків. Оплата здійснюється в рублях. Таким чином, вартість партії помідорів без податку склала 5000 руб.,а з ПДВ - 5900 руб. Адреса ЗАТ «Актив»: 115561 м. Москва, вул. Садова, буд 151. ІПН: 7715221040. КПП: 771501001. «Актив» виробляє відвантаження самостійно. Адреса ТОВ «Пасив»: 116321 м. Москва, вул. Лісова, буд 125. ІПН: 7729083775. КПП: 772906003. Рахунок-фактура буде заповнено так: скачати файл
Коригувальний рахунок-фактура
Ще одна розробка Кабміну - форма коригувального рахунки-фактури. Аналогів цьому документу раніше не було.
Виставляються коректувальні рахунки-фактури при зміні вартості вже відвантажених товарів.Фактично тут може бути тільки дві ситуації:
зміна ціни (тарифу);
уточнення кількості відвантаженої продукції.
Важливо розуміти, що коригувальний і рахунок-фактура, яким вносяться виправлення в спочатку неправильно оформленийдокумент, - не одне і те ж. Навіть якщо зміни відбулися в ціні або кількості відвантаженої продукції.
Мінфін? осії встиг вже дати деякі уточнення з цього приводу. Зокрема, у листі від 30 листопада 2011 року № 03-07-09/44 говориться, що, якщо зміна ціни товарусталося через технічну помилку, що виникла через неправильне введення даних про ціну та кількість відвантажених товарів, або ж у зв'язку з арифметичною помилкою, коригувальний рахунок-фактуру виставляти не слід. Коригувальний рахунок-фактура застосовується, тільки колимова заходить про зміни в певних умовах договору.
Виставляти коригувальний рахунок-фактуру можна тільки за наявності низки документів (п. 10 ст. 172 НК? Ф), а саме: договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду покупцяна зміну вартості відвантажених товарів, в тому числі через зміни їх ціни або кількості.
Це важливо
Якщо звичайний рахунок-фактуру необхідно виправити вже після складання коректувальних рахунків-фактур до нього, то в дублікат звичайного рахунка-фактури вносяться відомості без урахування даних, що містяться у коригувальних документах. Тобто ті ж ціни і кількість, які були при відвантаженні, до змін.
Так само як і для звичайних рахунків-фактур законодавці встановили для коректувальних обов'язкові реквізити. Їх відображення є принциповим для отримання вирахування і відшкодування ПДВ.
Отже, серед обов'язкових реквізитів повинні виявитися:
найменування «коригувальний рахунок-фактура», порядковий номер і дата його складання;
номер і дата складання рахунку-фактури, який вносить зміни в коригувальний рахунок-фактуру;
найменування, адреси та ІПН продавця і покупця;
назва товару (роботи, послуги, переданих майнових прав);
кількість товарів до і після зміни умов договору;
найменування валюти;
ціна до і після зміни;
вартість усієї кількості товарів без податку до і після внесених змін;
сума акцизу з підакцизних товарів;
податкова ставка;
сума податку до і після зміни вартості відвантажених товарів;
вартість усієї кількості товарів з урахуванням ПДВ до і після зміни вартості відвантажених товарів;
різниця між показниками рахунки-фактури, за яким здійснюється зміна вартості відвантаження, і показниками, розрахованими після змін.
В принципі, заповнення коригувального рахунки-фактури підпорядковується тій же логіці, що і при оформленні звичайного рахунка-фактури. Рядок «ІСП? АВЛЕНІЕ КО? ? Єкти? ОВОЧНОГО РАХУНОК-ФАКТУ? И »заповнюється тільки тоді, коли оформляється документ замість« зіпсованого ». В іншому випадку тут ставляться прочерки. Коди визначаються згідно з тими ж класифікаторами.
Мінфін стверджує
Коригувальний рахунок-фактура не складається, якщо підсумкова ціна партії товарів визначається після відвантаження на підставі котирувань. Таке уточнення було зроблено Мінфіном? осії в листі від 1 грудня 2011 року № 03-07-09/45.
Вносити виправлення в коригувальний рахунок-фактуру потрібно за тими ж правилами, що і в звичайний. Іншими словами, якщо помилка була зроблена при заповненні початкового коригувального рахунки-фактури, потрібно також створити новий екземпляр коригувального рахунки-фактури.