MyHelper » Як правильно виставити рахунок?


Через помилки у виставленому покупцеві рахунку-фактурі продавець практично не страждає. Однак при недбалому поводженні з оформленням подібної документації можна і всіх клієнтів розполохати, адже навряд чи хтось ізпокупців захоче втрачати право на відрахування з ПДВ. Невірне заповнення граф «авансових» рахунків-фактур загрожує тими ж неприємностями. Тому краще назубок вивчити всі правила їх оформлення
15.04.2011
Практична бухгалтеріяАвтор: М. Лоскутова,редактор-експерт

Обов'язок продавця виставляти рахунки-фактури покупцям визначена пунктом 3 статті 168 Податкового кодексу. Нагадаємо, що зробити це необхідно не пізніше п'яти календарних днів з моменту відвантаження, а починаючи з 2009 року ще й з моментуотримання від покупців оплати в рахунок майбутніх платежів, тобто авансу.

Для чого подібна обов'язок введена - цілком зрозуміло. Без відповідних рахунків-фактур покупець не зможе пред'явити до відрахування «вхідний» податок, оскільки згаданий документє хоч і не єдиним (як показує практика), але все ж основним обгрунтуванням права на відрахування. А податковий тягар продавця по суті ніяк не залежить від того, «офактуріть» чи він відвантаження або передоплату в принципі, а якщо так, то наскільки якісно з цимвпорається.

Законодавство не вводить ні податкових, ні адміністративних санкцій за порушення при виставленні рахунків-фактур, в тому числі і за несвоєчасне виконання даного заходу. Мало того, у покупця немає інструментів впливу на продавця,якщо той не бажає виставляти рахунок-фактуру, що підтверджується судовою практикою (див. постанову ФАС Волго-Вятського округу від 24 грудня 2008 р. по справі № А11-11888/2007-К1-9/605-40). Тому вірне оформлення таких паперів залишається на совісті продавця і головним чином відбивається наперспективи ділових відносин з покупцями, визнаними платниками податку на додану вартість. Адже навряд чи можна розраховувати на продовження відносин, якщо з вини постачальника покупець постійно не може реалізувати своє право на відрахування і змушенийвитрачати на поповнення бюджету податком дуже великі суми. У зв'язку з цим краще заздалегідь спантеличитися тим, як правильно оформляти рахунки-фактури.

Цього разу розмова піде про те, як вірно оформляти «авансові» рахунки-фактури.

Відразу ж відзначимо,що покупець може і не захотіти реалізувати своє право на відрахування «авансового» ПДВ. Пояснюється це тим, що згодом, за фактом отримання рахунку-фактури в цілому по відвантаженню, йому доведеться спочатку відновлювати прийняту за передоплатою суму податку, а вже після цьогопред'являти до відрахування ПДВ в цілому по відвантаженню.

Відрахування не обов'язковий

Відразу ж відзначимо, що покупець може і не захотіти реалізувати своє право на відрахування «авансового» ПДВ. Пояснюється це тим, що згодом, за фактом отримання рахунку-фактури вцілому по відвантаженню, йому доведеться спочатку відновлювати прийняту за передоплатою суму податку, а вже після цього пред'являти до відрахування ПДВ в цілому по відвантаженню.

По суті, ганяти туди-сюди гроші не доводиться. А коли передоплата була стовідсотковою, то взагаліпроблем мало, адже відновлюється і приймається до остаточного відрахування одна і та ж сума. У цілому ж подібна законодавча ініціатива, що дозволяє компаніям приймати до відрахування рахунок-фактуру за передоплатою, вельми вигідна для компаній.

Крім того, вряді випадків використовувати право не авансовий вирахування недоцільно. Саме так є, коли відвантаження з передоплатою припадає на один звітний період, наприклад, якщо аванс надійшов в січні, а відвантаження відбулося у березні (лист ФНС? Осії від 15 лютого 2011 року №КЕ-3-3/354).

Як би то не було, незалежно від бажання продавців реалізувати своє право на відрахування за передоплатою, законослухняний продавець зобов'язаний виставити «авансовий» рахунок-фактуру.

Отже, завдання продавця щодо забезпечення покупців «авансовими»рахунками-фактурами фактично зводиться в двох дій:

• вірно оформити даний документ;
• своєчасно його пред'явити.
Крім того, пред'явлені покупцям документи не повинні залишитися непоміченими і в документації самого продавця.

«Авансові» реквізити
Обов'язкові для оформлення рахунків-фактур реквізити встановлені на законодавчому рівні. Причому для «авансових» документів передбачений окремий перелік. Згідно з пунктом 5.1 статті 169 Податкового кодексу, рахунок-фактура запередоплаті в обов'язковому порядку повинен містити такі реквізити:

1) порядковий номер і дата складання рахунку-фактури;

2) найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;

3) номерплатіжно-розрахункового документа;

4) найменування поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав;

4.1) найменування валюти;

5) сума оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт,надання послуг), передачі майнових прав;

6) податкова ставка;

7) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок.

Шаблон рахунки-фактури,який слід використовувати, розробляється Урядом? Ф (п. 8 ст. 169 НК? Ф). Але незважаючи на те що таке поняття, як «авансовий» рахунок-фактура, існує вже більше двох років і, мало того, він повинен застосовуватися на практиці, чиновники так і не зволили винайтиспеціального документа. Що загалом-то і не страшно. Оскільки, як видно з перерахованих реквізитів, місця для їх відображення вистачить і у формі рахунку-фактури з відвантаження, зразок якої затверджений постановою Уряду? Ф від 2 грудня 2000 р. № 914.

Уважний читач помітить, що і ця форма не цілком відповідає вимогам законодавства про обов'язкові реквізити рахунку-фактури. Справа в тому, що в заснованої кабінетом міністрів формі не визначено місце для зазначення відомостей про найменування валюти.Нагадаємо, що вимога про включення подібної інформації у розглянутий документ «функціонує» з осені минулого року, будучи введеним в Податковий кодекс Федеральним законом від 27 липня 2010 року № 229-ФЗ. Проявляти ініціативу і самостійно вдосконалитинаявну форму не слід. До того як Урядом буде затверджено новий зразок рахунки-фактури, відповідний вимогам у тому числі про наявність згадок про валюту, згадувати найменування такої просто не потрібно (лист Мінфіну? Осії від 12 жовтня 2010 р. № 03-07-09/46).

Порядково-пографовий аналіз
Для найбільш повного розуміння розглянемо правила та особливості оформлення кожного з реквізитів встановленого Урядом бланка рахунки-фактури при отриманні авансового платежу.

Рядок 1.

Тут вказується порядковий номер рахунку-фактури та дата його виставлення. Врахуйте, що при призначенні номерів рахунками-фактурами повинен дотримуватися хронологічний порядок. Для зручності багато бухгалтерів застосовують також до цифрового ще й буквене позначеннярахунки-фактури, наприклад, в документі за передоплатою «СФ-15А». В принципі, нормативні акти подібний образ дій не забороняють.

Рядки 2 2а, 2б.

У цих рядках вказується інформація про продавця, тобто про вас. Згідно з постановою Уряду? Фвід 2 грудня 2000 р. № 914 тут необхідно фіксувати повне та скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів (наприклад, розшифроване значення ТОВ і сама абревіатура). Однак чиновники не вимагають настільки докладних роз'яснень, відзначаючи, щоможна обійтися одним з варіантів найменування, аби той відповідав установчим паперів (листа Мінфіну? осії від 28 липня 2009 р. № 03-07-09/34 і від 7 липня 2009 р. № 03-07-09/32 ФНС? осії від 14 липня 2009 р. № ШС-22-3/564 @ і УФНС? осії по м. Москві від 25 листопада 2009 р. № 16-15/123937).

Досить лояльні контролюючі органи та до відбиття інформації про адресу. Тут також можливе використання скорочених найменувань, але при повному вказівці складових адреси, таких як поштовий індекс, назва міста, вулиці і т. д. (лист Мінфіну? Осії від 9 листопада2009 р., № 03-07-09/57). А арбітражні судді і зовсім вважають, що той же індекс вказувати зовсім не обов'язково (напр., постанова ФАС Московського округу від 31 березня 2010 р. № КА-А40/2767-10).

ІПН проставляється у відповідності зі свідоцтвом про постановку на податковийоблік, а КПП - зі свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи (ІП не вказує).

Рядки 3 та 4.

Оскільки «офактурівается» аванс, за даними рядків слід проставити прочерк.

Рядок 5.

Тут фіксуєтьсяномер і дата платіжки на перерахування авансу. Оскільки покупець крім рахунки-фактури буде представляти податківцям платіжку на перерахування передоплати, що у випадку з прийняттям до відрахування «авансового» ПДВ є обов'язковим, помилок при оформленні даногореквізиту краще уникати.

Разом з тим є вельми цікаве судове рішення, коли помилка у вказівці номера платіжки не визнавалася помилкою, автоматично позбавляє права на відрахування. Речь йде про постанову ФАС Північно-Кавказького округу від 21 грудня2009 г. № А53-13963/2009. Підставою для розгляду стала розбіжність номера платіжного доручення № 1245 названого постачальником суспільства в рахунку-фактурі в графі «до платіжно-розрахунковим документом», з реальним номером № 245. Судді вказали, що при здійсненні платежу черезрозрахункову мережа Банку? осії номери платіжок все одно ідентифікуються за трьома останніми розрядами (вказівка ​​Центрального банку? Ф від 24 квітня 2003 р. № 1274-У). Оскільки такі збіглися, непорозуміння у вигляді вказівки зайвої цифри в рахунку-фактурі не настільки вже й принципово.

Рядки 6 6а, 6б.

Заповнення даних рядків виробляється за аналогією з рядками, присвяченими продавцеві, з тією лише різницею, що вказуються дані про покупця.

Графа 1.

Цей стовпець присвячений найменуванню переданихцінностей, і заповнювати його необхідно, навіть незважаючи на те, що фактично «офактурівается» аванс. Проте вказувати в цій графі «Передплата» або «Попередній платіж» буде помилкою. На такий нюанс звернули увагу столичні податківці, вказавши в листі УФНС?осії по м. Москві від 7 травня 2009 р. № 16-15/045429 що суми цієї оплати в окремі позиції не виділяються, а відображається найменування товарів або послуг.

Графи 5 і 7.

Після згадки про товари, послуги або роботах, за які проводиться передоплата, можнавідразу приступати до відбиття розміру перерахованого авансу, а у графі 7 вказати ставку, за якою обкладається майбутня відвантаження.

Графи 234 не заповнюються, адже вказівка ​​відповідних реквізитів пунктом 5 статті 169 Податкового кодексу не передбачено.Те ж правило стосується граф 610 і 11 за якими можна сміливо проставити прочерки. У даному випадку причиною буде те, що відвантаження ще не зроблена.

Графа 8.

Сюди слід вписати розмір «авансового» податку, який покупець зможе прийняти довідрахування. Оскільки продавцеві відома сума перерахованої передоплати та ставка, розрахувати величину показника, що підлягає вказівкою в цій графі, труднощів не складе. Для цього надійшли суми приймаються за 118 відсотків (або 110 відсотків відповідно), далі попропорції знаходимо сумарне вираз 18 (10) відсотків. Іншими словами, використовується розрахункова ставка.

Приклад 1222222 249.
ТОВ «? адіус »перерахувало передоплату ТОВ« Периметр »у розмірі ста відсотків на суму 236000 руб. Дана сума - передоплата за оздоблювальніроботи, що оподатковуються за ставкою 18 відсотків.

Таким чином, сума «авансового» ПДВ, яку необхідно буде вказати в графі 8 рахунки-фактури, складе:

236000 руб. х 18%: 118% = 36000 руб.

Загалом щодо помилок в оформленні рахунку-фактуриважливо пам'ятати: порушення вимоги пункту 5.1 статті 169 Податкового кодексу може стати підставою для відмови у відрахуванні. Але всі інші похибки, помарки і неточності, що не перешкоджають ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів, робіт, послуг абомайнових прав, їх вартість, а також податкову ставку і суму ПДВ, підставою для відмови у відрахуванні не є. Про це прямо говориться в пункті 2 статті 169 Податкового кодексу. У крайньому випадку помилки можна виправити. Головне - запевнити відповідні коригуванняпідписом керівника та печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення (п. 29 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затв. постановою Уряду? Фвід 2 грудня 2000 р. № 914).

Приклад 249.
1 квітня 2011 ТОВ «Периметр» отримало від ТОВ «? адіус »100-процентну передоплату в рахунок майбутніх платежів за послуги з внутрішнього оздоблення офісних площ. Вартість передоплати - 236000 руб.

Номерплатіжного доручення: № 3 від 01.04.2011.

Рахунок-фактура на передоплату виставляється у понеділок 4 квітня 2011 року.

Реквізіти продавця ТОВ «Периметр»:

107023 м. Москва, вул. Електрозаводська, д. 14 стр. 1222222 249.
ІПН 2135468791

КПП 321456987

Генеральний директор ТОВ «Периметр» - І.Є. Зябликова

Головний бухгалтер - У. Т. Лой

Реквізіти покупця ТОВ «? адіус »:

191025 м. Санкт-Петербург, вул. Марат, д. 5.

ІПН 2321212321.

КПП 456654458.

РАХУНОК-ФАКТУ? А № 10 від «4» квітень 2011 р. (1)

Продавець ТОВ «Периметр» (2)

Адреса 107023 м. Москва, вул. Електрозаводська, д. 14 стр. 1 (2а)

ІПН /КПП продавця 2135468791/321456987 (2б)

Вантажовідправник і його адресу - (3)

Вантажоодержувач і його адреса - (4)

До платіжно-розрахунковим документом № 3 від 1 квітня 2011 р. (5)

Покупець ТОВ «? адіус »(6)

Адреса 191025 м. Санкт-Петербург, вул. Марат, д. 5 (6а)

ІПН /КПП покупця 2321212321/456654458 (2б)

Найменування товару (опис виконаних робіт,

Наданих послуг,

Майнового права)
Оди-

ница вимірюв-

ренію
Кіль-кість
Ціна (тариф)

за одиницю виміру
Вартість

товарів (робіт, послуг), імущест-

ських пра

всього без податку
У тому

числі

акциз
Подат-

говая

ставка
Сума

податку
Вартість

товарів (робіт, послуг), імущест-

ських прав, з урахуванням податку
Країна

відбува-

ждения
Номер та-

митній

декларації

1222222 249. 249. 3222222 249. 4222222 249. 5222222 249. 6222222 249. 7222222 249. 8222222 249. 9222222 249. 10222222 249. 11222222 249.

-
-
-
2000002222 22249. -
18222222 249. 360002222 22249. 2360002222 22249. -
-

Всього до оплати
360002222 22249. 2360002222 22249.

Руководітель організації Зябликова. Зябликова І.Є. Головний бухгалтер Лой Лой У. Т.

(Підпис) (П., І., О.) (підпис) (П., І., О.)

Індивідуальний підприємець ______________________________________________________________________

(Підпис) (П., І., О.) (реквізити свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця)

Примітка. Перший примірник - покупцеві, другий примірник - продавцю.

Не забудьте зареєструвати виставлений рахунок-фактуру в книзі продажів (п. 16 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою Уряду? Ф від 2 грудня 2000 № 914).